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Tratamiento contable de determinados activos financieros (BOICAC diciembre 2014)

Valor activos financieros

Sobre el tratamiento contable de determinados activos financieros (acciones, fondos de inversión y otras participaciones en instituciones de inversión colectiva), en el caso de una empresa que aplica el Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas (PGC-Pymes). 

La consulta se centra en los criterios aplicables en la valoración de los siguientes instrumentos de patrimonio:

    • La inversión en el capital social de una sociedad de inversión de capital variable (SICAV),
    • en participaciones de fondos de inversión y
    • en acciones

Su tratamiento contable depende de la cartera en que se clasifiquen las inversiones. de acuerdo con la norma de registro y valoración (NRV) 8ª del PGC de Pymes. Según éste, los instrumentos de patrimonio se clasificarán, a efectos de su valoración, en alguna de las siguientes categorías:

  • Activos financieros mantenidos para negociar o
  • Activos financieros a coste.

Si el propósito de la empresa es vender el activo en el corto plazo se incluirá en la primera categoría, en cuyo caso:

–    La valoración inicial será al coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada,

–    reconociendo los costes de transacción en la cuenta de pérdidas y ganancias;

–    la valoración posterior será a valor razonable con imputación de los cambios en dicho valor en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Con carácter general, una empresa solo incluirá los instrumentos financieros en esta categoría cuando realice una gestión (negociación) activa y recurrente.

En caso contrario, se incluirán en la categoría de “Activos financieros a coste”, siendo

–    Su valoración inicial el coste, que equivaldrá al valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción directamente atribuibles.

–    Con posterioridad, estos instrumentos se seguirán valorando por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

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