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Préstamo entre particulares: exento pero declarado

La DGT se refiere en una consulta reciente a las obligaciones tributarias derivadas de la concesión de un préstamo entre particulares, concretamente, entre cónyuges, destinado a cancelar una hipoteca.

Lo relevante no es, a estos efectos, la relación conyugal entre prestamista y prestatario ni la finalidad del préstamo.

La consulta analiza la normativa del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados para sentar las siguientes conclusiones:

  • La ley considera transmisión patrimonial sujeta la constitución de prestamos
  • Tales operaciones no están sujetas cuando sean realizadas por empresarios en el ejercicio de su actividad empresarial o profesional, pero ¿qué sucede cuando son realizadas por particulares?
  • El artículo 45 del texto refundido del impuesto declara exentos, entre otras operaciones los prestamos

De los preceptos expuestos se deriva que los préstamos constituidos por quien no tenga la consideración de empresario o profesional en el ejercicio de su actividad, estarán sujetos al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas, pero exentos de dicha modalidad en virtud de la exención establecida en el artículo 45.I.B.15 del texto refundido del impuesto.

No obstante lo anterior, esta exención no exime de la presentación de la declaración del impuesto.  El mismo texto legal establece dicha obligación en general para todos los hechos imponibles, con independencia de que estén o no exentos del impuesto.

El desarrollo reglamentario de este precepto recoge diversas excepciones a la obligación de presentación de la declaración, sin que ninguna de ellas sea aplicable al supuesto planteado.

La conclusión práctica es que los préstamos entre particulares se encuentran exentos del pago del impuesto sobre transmisiones patrimoniales, pero quedan sometidos a la obligación de declaración y su corolario de presentación del documento correspondiente a la administración.

 

 

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