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Activos financieros a valor razonable (II)

En nuestro boletín número 285 de Julio de 2022 publicamos un artículo que recogía, de manera resumida, los aspectos teóricos de la contabilización de los activos financieros a valor razonable. A continuación, vamos a desarrollar un ejemplo práctico sobre adquisición y venta de títulos para negociar, registrando las variaciones en PyG.

El 3-5-X0 la empresa AAA adquiere 100 acciones de la sociedad BBB por 65 euros/acción. Los títulos se califican de activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. El 31-12-X0 la cotización de las acciones de BBB es de 70 euros/acción. Los costes de las operaciones de compra y venta atribuibles a la sociedad AAA son del 2,5% de cada operación. El 31-7-X1 se venden los títulos por 68 euros/acción.

Inicialmente los títulos se valoran por el importe correspondiente al valor razonable de la contraprestación entregada: 100 acciones × 65 euros/acción = 65.000 euros.

Los gastos derivados de la compra son: 65.000 × 2,5% = 1.625 euros.

Núm     Cuenta                                                                             Debe           Haber

5400     inversiones financieras CP instrumentos de patrimonio  6.500,00      

669       otros gastos financieros                                                      162,50         

57         tesorería                                                                                               6.662,50

Al finalizar el ejercicio X0, se valoran los títulos a valor razonable. Los resultados por el cambio de valor se imputan a la cuenta de pérdidas y ganancias:

  • Valor razonable a 31-12-X0 = 100 × 70 = 7.000 euros
  • Valor inicial (2-4-X0) = 6.500 euros.
  • Diferencia positiva: 500 euros.

Núm     Cuenta                                                                                 Debe         Haber

5400     inversiones financieras CP instrumentos de patrimonio      500,00       

7630     beneficios de cartera de negociación                                                 500,00

En el ejercicio X1 se venden los títulos por: 100 acciones × 68 euros/acción = 6.800 euros. Los costes de transacción atribuibles a la operación son de: 6.800 × 2,5%= 170 euros.

Núm     Cuenta                                                                             Debe           Haber

57         tesorería                                                                           6.630,00      

669       otros gastos financieros                                                      170,00         

6630     pérdidas de cartera de negociación                                   200,00         

5400     inversiones financieras CP instrumentos de patrimonio                      7.000,00

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