Activos financieros a valor razonable (II)
En nuestro boletín número 285 de Julio de 2022 publicamos un artículo que recogía, de manera resumida, los aspectos teóricos de la contabilización de los activos financieros a valor razonable. A continuación, vamos a desarrollar un ejemplo práctico sobre adquisición y venta de títulos para negociar, registrando las variaciones en PyG.
El 3-5-X0 la empresa AAA adquiere 100 acciones de la sociedad BBB por 65 euros/acción. Los títulos se califican de activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias. El 31-12-X0 la cotización de las acciones de BBB es de 70 euros/acción. Los costes de las operaciones de compra y venta atribuibles a la sociedad AAA son del 2,5% de cada operación. El 31-7-X1 se venden los títulos por 68 euros/acción.
Inicialmente los títulos se valoran por el importe correspondiente al valor razonable de la contraprestación entregada: 100 acciones × 65 euros/acción = 65.000 euros.
Los gastos derivados de la compra son: 65.000 × 2,5% = 1.625 euros.
Núm Cuenta Debe Haber
5400 inversiones financieras CP instrumentos de patrimonio 6.500,00
669 otros gastos financieros 162,50
57 tesorería 6.662,50
Al finalizar el ejercicio X0, se valoran los títulos a valor razonable. Los resultados por el cambio de valor se imputan a la cuenta de pérdidas y ganancias:
- Valor razonable a 31-12-X0 = 100 × 70 = 7.000 euros
- Valor inicial (2-4-X0) = 6.500 euros.
- Diferencia positiva: 500 euros.
Núm Cuenta Debe Haber
5400 inversiones financieras CP instrumentos de patrimonio 500,00
7630 beneficios de cartera de negociación 500,00
En el ejercicio X1 se venden los títulos por: 100 acciones × 68 euros/acción = 6.800 euros. Los costes de transacción atribuibles a la operación son de: 6.800 × 2,5%= 170 euros.
Núm Cuenta Debe Haber
57 tesorería 6.630,00
669 otros gastos financieros 170,00
6630 pérdidas de cartera de negociación 200,00
5400 inversiones financieras CP instrumentos de patrimonio 7.000,00
